На балансе российской организации в качестве основных средств находится система связи с подвижными объектами, обеспечивающая функционирование железнодорожных путей общего пользования. Правомерно ли освобождение данной системы от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Освобождение системы связи с подвижными объектами, обеспечивающей функционирование железнодорожных путей общего пользования, от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ является неправомерным.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОК 013-94), система связи с подвижными объектами (код 12 4526584) относится к подклассу сооружений связи (код 12 4526080), то есть к сооружениям.

Следовательно, указанная система связи относится и к основным средствам.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Как следует из Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504 (1)), к указанному Перечню относятся линия связи магистральная кабельная (код 12 4526551), линия связи радиорелейная (код 12 4526553), а также сооружение антенно-мачтовое (код 12 4526577).

Указанные объекты, в соответствии с ОК 013-94, относятся к подклассу сооружений связи (код 12 4526080), как и система связи с подвижными объектами (код 12 4526584).

По смыслу ОК 013-94 указанные сооружения являются разными видами сооружений связи.

Данная система включена в Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 504 (далее - Перечень N 504 (2)).

Вместе с тем система связи с подвижными объектами указана только в Перечне N 504 (2) и отсутствует в Перечне N 504 (1).

Соответственно, она не может быть охарактеризована как сооружение, являющееся неотъемлемой технологической частью железнодорожных путей общего пользования.

Система связи с подвижными объектами является неотъемлемой технологической частью федеральных автомобильных дорог общего пользования, что прямо следует из содержания Перечня N 504 (2).

Таким образом, она не подпадает под действие п. 11 ст. 381 НК РФ для целей освобождения от обложения налогом на имущество организаций железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Тот факт, что эта система фактически находится на балансе организации в качестве основных средств и обеспечивает функционирование железнодорожных путей общего пользования, значения не имеет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2011