Организация от своего учредителя - юридического лица (доля которого в уставном капитале - более 50%) получила безвозмездно материалы, которые в дальнейшем были использованы для производства готовой продукции. Через три месяца с момента получения материалов готовая продукция была реализована. Организация признала стоимость безвозмездно полученных от своего учредителя материалов в составе внереализационных доходов и, соответственно, в составе материальных расходов при их отпуске в производство при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный период, в котором была осуществлена реализация готовой продукции

По результатам выездной налоговой проверки организация была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация (налогоплательщик) необоснованно признала в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль стоимость отпущенных в производство материалов, которые были безвозмездно получены от учредителя. Есть ли основания для признания правомерными действий налогового органа?

Доходы и расходы для налога на прибыль общество определяет методом начисления.

Оценка материалов произведена независимым оценщиком.

Ответ: Действия налогового органа по привлечению организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в случае отнесения организацией безвозмездно полученных от учредителя материалов к внереализационным доходам и их последующего учета (для целей исчисления налога на прибыль) в составе материальных расходов при использовании в производстве следует признать, по нашему мнению, и учитывая мнение суда по данному вопросу, неправомерными.

Объясняется этом тем, что действия налогоплательщика не имеют налоговых последствий. Налоговая база для исчисления налога на прибыль не искажена (доходы - расходы = ноль).

Обоснование: В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок списания материальных расходов определен в ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с отсутствием затрат на материалы, полученные безвозмездно, у организации не возникает и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Позиция суда по данному вопросу такова: поскольку цена реализации готовой продукции в том числе формируется из стоимости использованных в производстве материалов, исключение стоимости безвозмездно полученных материалов из состава расходов общества приведет к двойному налогообложению спорных материалов как в составе внереализационных доходов при получении материалов, так и в составе выручки от реализации готовой продукции при реализации такой продукции, что противоречит положениям абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08 по делу N А40-18655/08-4-55). В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, у организации при получении материально-производственных запасов безвозмездно от учредителя (доля в уставном капитале - более 50%) не возникает в целях налогообложения:

- доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- расходов в связи с отсутствием затрат на их приобретение.

Учитывая сложившуюся ситуацию и позицию суда по данному вопросу, по нашему мнению, действия налогоплательщика (организации) не имеют налоговых последствий. Объясняется это тем, что стоимость материалов отражена и в составе доходов, и в составе расходов в одной стоимостной оценке (оценка материалов произведена независимым оценщиком). Следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль не искажена.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

Следует помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.08.2011