Организация, реализующая комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, выполняемые с участием российских высших учебных заведений, получила в 2011 г. средства в виде субсидий на государственную поддержку своего развития

В каком порядке такие средства учитываются при исчислении налога на прибыль в случае признания доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: Если организация, реализующая комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, выполняемые с участием российских высших учебных заведений, получила в 2011 г. средства в виде субсидий на государственную поддержку своего развития, то средства, полученные в виде субсидий из федерального бюджета, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Данные средства учитываются пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты их получения. При этом субсидии должны быть использованы получателем этих средств по целевому назначению, предусмотренному условиями их получения.

В случае нарушения указанных условий полученные средства в полном объеме отражаются в составе внереализационных доходов того налогового периода, в котором допущено это нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества (п. 4.4 ст. 271 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)).

Обоснование: Правила предоставления субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.04.2010 N 218 (далее - Правила).

Согласно п. п. 1 и 2 Правил субсидии предоставляются из федерального бюджета на конкурсной основе. Участником конкурса на право получения субсидии является организация, которая:

- представляет проект, предусматривающий выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ российскими высшими учебными заведениями;

- дополнительно направляет на реализацию проекта собственные средства в размере не менее 100 процентов объема субсидии. При этом не менее 20 процентов указанных средств используется на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Субсидия выделяется организации, отобранной в результате конкурса, на срок от 1 до 3 лет в объеме до 100 млн руб. в год для финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых российскими высшими учебными заведениями по направлениям проектов (п. 3 Правил).

На основании итогов конкурса с организацией, отобранной в результате конкурса, заключается договор (соглашение), который определяет:

- целевое назначение предоставления субсидии, ее размер, порядок и направления расходования денежных средств;

- право главного распорядителя средств федерального бюджета на проведение проверок соблюдения получателем субсидии условий, установленных договором (соглашением);

- порядок возврата сумм, использованных получателем субсидии, в случае установления по итогам проверок, проведенных главным распорядителем средств федерального бюджета и иными уполномоченными государственными органами контроля и надзора, факта нарушения целей и условий предоставления субсидии;

- порядок и сроки представления отчетности об использовании субсидии, установленной главным распорядителем средств федерального бюджета (п. 5 Правил).

Пунктом 9 Правил определено, что субсидии в случае их использования не по целевому назначению взыскиваются в доход федерального бюджета в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ.

В целях гл. 25 НК РФ доходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Законом N 245-ФЗ ст. 271 НК РФ была дополнена п. 4.4. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. (п. 3 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Действие положений п. 4.4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Средства, полученные в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, учитываются в составе внереализационных доходов. Такие средства учитываются пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств. Основание - абз. 1 п. 4.4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества (абз. 2 указанного пункта).

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных п. 4.4 ст. 271 НК РФ, полученные средства в полном объеме отражаются в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абз. 1 данного пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с данным пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Таковы требования абз. 3 п. 4.4 ст. 271 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011