Иностранная организация (экспедитор), не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, оказывает услуги российской организации по транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции

Признается ли вознаграждение, уплаченное экспедитору по такому договору, объектом налогообложения по НДС, в случае если пункты отправления и назначения грузов находятся на территории РФ?

Ответ: С 1 октября 2011 г. местом реализации услуг по перевозке грузов признается территория РФ, если они оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и пункты отправления и назначения грузов находятся на территории РФ. Данный вывод следует из норм абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ). Это означает, что вознаграждение, уплаченное иностранному экспедитору по договору транспортной экспедиции, признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При этом российская организация, приобретающая такие услуги, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у иностранного экспедитора и уплате в бюджет суммы НДС. Данная обязанность должна быть исполнена вне зависимости от того, исполняет российская организация обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, или нет. Вознаграждение, уплаченное экспедитору, подлежит налогообложению НДС по ставке 18/118 исходя из суммы дохода от реализации таких услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

До указанной даты такие услуги не подлежат налогообложению НДС, поскольку местом их реализации территория РФ не признается (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в действующей редакции).

Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 2 данного пункта).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Законом N 245-ФЗ абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается территория РФ, если они оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом пункты отправления и назначения находятся на территории РФ. Исключением являются услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Таковы требования п. 2 ст. 161 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011