Организация предполагает в октябре 2011 г. принять участие в торгах в целях приобретения имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами

Возникает ли в этом случае объект налогообложения по НДС?

Ответ: Если организация предполагает в октябре 2011 г. принять участие в торгах в целях приобретения имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, то с 1 октября 2011 г. указанная организация, приобретающая имущество должников, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет.

Налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. Указанная организация обязана исчислить расчетным методом (по ставке 10/110 или 18/118), удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

До указанной даты, по мнению Минфина России, налоговыми агентами признавались конкурсные управляющие, реализующие имущество должника, в соответствии с п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ в действующей редакции (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-11/155). Однако данная позиция является спорной, поскольку реализация имущества должника, в отношении которого применяются процедуры банкротства, осуществляется по определению (а не по решению) арбитражного суда, в связи с чем положения указанного пункта в отношении таких операций применяться не должны. Данные операции подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Обоснование: Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве) (п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ).

Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается арбитражным судом по результатам рассмотрения дела о банкротстве. Основание - п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

В течение месяца с даты окончания инвентаризации и оценки предприятия должника, имущества должника конкурсный управляющий обязан представить собранию кредиторов или в комитет кредиторов для утверждения предложения о продаже имущества должника, включающие сведения:

- о составе имущества и сроках его продажи;

- о форме торгов (аукцион или конкурс);

- об условиях конкурса (в случае, если продажа имущества в соответствии с законодательством РФ осуществляется путем проведения конкурса);

- о форме представления предложений о цене имущества, о начальной цене его продажи;

- о средствах массовой информации и сайтах в сети Интернет, где предлагается соответственно опубликовать и разместить сообщение о продаже имущества, о сроках опубликования и размещения указанного сообщения (п. 1 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном п. п. 3 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Закона N 127-ФЗ, с учетом особенностей, установленных ст. 139 Закона N 127-ФЗ. Оценка имущества должника осуществляется в порядке, установленном ст. 130 Закона N 127-ФЗ. Денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав имущества должника (п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) ст. 161 НК РФ была дополнена п. 4.1. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) при реализации на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Следовательно, с 1 октября 2011 г. объект налогообложения по НДС возникает у организации, приобретающей имущество должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, признаваемой налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет.

До указанной даты, по мнению Минфина России, налоговыми агентами признавались конкурсные управляющие, реализующие имущество должника, в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ в действующей редакции (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-11/155). Однако данная позиция является спорной, поскольку реализация имущества должника, в отношении которого применяются процедуры банкротства, осуществляется по определению (а не по решению) арбитражного суда, в связи с чем положения указанного пункта в отношении таких операций применяться не должны.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011