Организация-продавец передала организации-покупателю товар в большем количестве, чем это было предусмотрено договором купли-продажи. Покупатель известил об этом факте продавца. Между сторонами было подписано соглашение, подтверждающее согласие покупателя на принятие им товара в увеличенном количестве

В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, исчисленные с разницы между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения их количества?

Ответ: Если организация-продавец передала организации-покупателю товар в большем количестве (покупатель известил об этом факте продавца), чем это было предусмотрено договором купли-продажи, а между сторонами было подписано соглашение, подтверждающее согласие покупателя на принятие им товара в увеличенном количестве, то с 1 октября 2011 г. при изменении стоимости отгруженных товаров продавец должен выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.

Разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после увеличения их количества, подлежит вычету у организации-покупателя. Основанием для предоставления такого вычета являются корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, и соглашение, подтверждающее согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону ее увеличения. Вычет производится не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 465 ГК РФ количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.

Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 483 ГК РФ. В случае когда в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар (п. 2 ст. 466 ГК РФ).

В случае принятия покупателем товара в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи (п. 2 указанной статьи), дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной для товара, принятого в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон (п. 3 указанной статьи).

При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (абз. 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены дополнения в ст. ст. 168, 169, 171 и 172 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Это следует из абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров, приведен в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения количества отгруженных товаров, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров. Основание - абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ.

Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ;

- договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.

Указанные вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Таковы требования п. 10 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011