Организация-продавец осуществила поставку товара организации-покупателю по договору поставки и уплатила в бюджет суммы НДС, исчисленные со стоимости отгруженных товаров. В дальнейшем между сторонами возникли разногласия по условиям договора, которые были урегулированы путем подписания соглашения, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены поставленного товара

Подлежат ли вычету у продавца излишне уплаченные суммы НДС?

Ответ: Если организация-продавец осуществила поставку товара организации-покупателю по договору поставки и уплатила в бюджет суммы НДС, исчисленные со стоимости отгруженных товаров, а в дальнейшем между сторонами возникли разногласия по условиям договора, которые были урегулированы путем подписания соглашения, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены поставленного товара, то с 1 октября 2011 г. при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их цены разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены отгруженных товаров, подлежит вычету у организации-продавца.

Данный вычет предоставляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом, и соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону ее уменьшения. Вычет производится не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

В случае когда при заключении договора поставки между сторонами возникли разногласия по отдельным условиям договора, сторона, предложившая заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий, должна в течение тридцати дней со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законом или не согласован сторонами:

- принять меры по согласованию соответствующих условий договора;

- письменно уведомить другую сторону об отказе от его заключения (п. 1 ст. 507 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Из норм пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, при условии их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) п. 3 ст. 168 НК РФ дополнен абз. 3, ст. 169 НК РФ - п. 5.2, ст. 171 НК РФ - п. 13, а ст. 172 НК РФ - п. 10. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Основание - абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены поставленных (отгруженных) товаров, приведен в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Основание - абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ;

- договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены отгруженных товаров.

Указанные вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Это следует из п. 10 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2011