В какой срок налогоплательщику следует представлять в налоговый орган банковскую гарантию для целей применения заявительного порядка возмещения НДС в 2012 г.?

Ответ: С 1 января 2012 г. для налогоплательщиков в целях реализации права на применение заявительного порядка возмещения НДС установлен срок для представления в налоговый орган банковской гарантии - пять рабочих дней со дня подачи налоговой декларации по НДС.

Обоснование: Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, организации, представившие действующую банковскую гарантию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС. Банковская гарантия должна предусматривать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 6 указанной статьи банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;

- срок ее действия должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы НДС, заявляемой к возмещению;

- банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) ст. 176.1 НК РФ была дополнена п. 6.1. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2012 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Банковская гарантия предоставляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 НК РФ для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС. Об этом говорится в п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения НДС, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. Таковы требования абз. 1 п. 7 ст. 176.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.08.2011