Организация (покупатель) предполагает приобрести в октябре 2011 г. товары по договору поставки, которым предусматривается их оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах

В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные продавцом, в случае образования положительной суммовой разницы в части сумм НДС, возникших у покупателя при последующей оплате?

Ответ: При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, налоговые вычеты предоставляются в общеустановленном порядке. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров, при условии использования приобретенных товаров покупателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В случае возникновения у покупателя при последующей оплате товаров положительной суммовой разницы корректировка суммы НДС, подлежащей вычету, на сумму НДС, исчисленную с такой разницы, не производится. При этом доходы в виде положительной суммовой разницы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) ст. 153 НК РФ была дополнена п. 4, а п. 1 ст. 172 НК РФ - новым абзацем. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Основание - п. 4 ст. 153 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные товары используются покупателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ. Основание - абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.08.2011