При проведении выездной налоговой проверки частного нотариуса установлено, что им для помещения нотариальной конторы был приобретен настенный герб Российской Федерации. Налоговый орган исключил названные затраты из состава расходов нотариуса, учитываемых при применении профессионального налогового вычета по ст. 221 НК РФ. Правомерно ли включение в состав расходов в целях исчисления НДФЛ стоимости настенного герба?

Ответ: По нашему мнению, нотариусы не имеют законного права для использования в своей деятельности настенного Государственного герба Российской Федерации, а включение в состав расходов нотариуса его стоимости неправомерно. Применение иного подхода может привести к судебным спорам с налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в расходы нотариуса включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ч. 1 ст. 70 Конституции Российской Федерации Государственный герб Российской Федерации, порядок его официального использования устанавливаются федеральным конституционным законом. Государственный герб Российской Федерации установлен Федеральным конституционным законом от 25.12.2000 N 2-ФКЗ "О Государственном гербе Российской Федерации", является официальным государственным символом Российской Федерации, а его использование возможно только в строго определенных случаях.

Статья 5 Федерального конституционного закона N 2-ФКЗ не содержит указаний на то, что в помещении нотариальных контор размещается Государственный герб Российской Федерации.

Указами Президента РФ, принятыми во исполнение ст. 7 данного Закона, также не предусмотрено размещение Государственного герба Российской Федерации в помещениях нотариальных контор.

Таким образом, по нашему мнению, нотариусы не имеют законного права для использования в своей деятельности настенного Государственного герба Российской Федерации, а включение в состав расходов нотариуса его стоимости неправомерно. Применение иного подхода может привести к судебным спорам с налоговыми органами.

Вместе с тем в судебной практике имеется решение, в котором приобретение хозяйствующим субъектом Государственного герба РФ было отнесено к расходам на обеспечение нормальных условий труда в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07). Однако применение названного подхода частным нотариусом может привести к судебному спору с налоговыми органами.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.08.2011