С 01.01.2011 в целях НДФЛ налоговые агенты ведут учет доходов физических лиц в регистрах налогового учета, разработанных самостоятельно и содержащих, в частности, сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо. Что относится к указанным сведениям? Достаточно ли указания в названных регистрах только идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)?

Ответ: Из анализа законодательства РФ следует, что к сведениям, которые должны содержаться в налоговых регистрах, относятся: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве; ИНН. Поскольку ИНН по определению является номером, позволяющим персонифицировать конкретное физическое лицо, полагаем, что не противоречит законодательству отражение в соответствующих регистрах только идентификационного номера налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ налоговым агентам с 01.01.2011 законодательно предписано вести соответствующий учет в регистрах налогового учета, разработанных самостоятельно. При этом формы данных регистров должны, в частности, содержать сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо.

Конкретного перечня соответствующих сведений гл. 23 НК РФ не содержит. Однако на основании п. 1 ст. 11 НК РФ считаем целесообразным обратиться к ст. 85 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных", п. 1 ст. 84 НК РФ, из анализа которых следует, что к таковым сведениям относятся: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве; ИНН.

Отметим, что согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов ИНН. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются Минфином России. В настоящее время на практике продолжает действовать Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, которым утверждены Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц (далее - Порядок).

При этом определено, что присвоенный физическому лицу ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры. Присвоенный физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другому физическому лицу. ИНН при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется. При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, за исключением случая его смерти, ИНН, присвоенный при постановке на учет, сохраняется. При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему ИНН признается недействительным (п. п. 3.1, 3.2, 3.8, 3.9, 3.10 Порядка).

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что ИНН по определению является номером, позволяющим персонифицировать конкретное физическое лицо, полагаем, что не противоречит законодательству отражение в соответствующих регистрах налогового учета только идентификационного номера налогоплательщика.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.08.2011