Участник ООО (физическое лицо) в 2008 г. предоставил обществу беспроцентный заем. На момент предоставления займа доля участия участника в уставном капитале общества составляла 40%. В августе 2011 г. участник решил простить обществу сумму займа. На момент прощения доля участия участника в уставном капитале составляет 60%. Следует ли обществу прощенную сумму займа включать в доходы для целей налогообложения прибыли? Общество применяет ОСН

Ответ: По нашему мнению, в ситуации, когда участник ООО (физическое лицо) в 2008 г. предоставил обществу беспроцентный заем и на момент предоставления займа доля участия участника в уставном капитале общества составляла 40%, а в августе 2011 г. участник решил простить обществу сумму займа и на момент прощения доля участия участника в уставном капитале составляет 60%, прощенную сумму займа не следует включать в доходы для целей налогообложения прибыли, однако, учитывая противоположное мнение Минфина России, в случае принятия решения обществом не включать прощенную сумму займа в доходы для целей налогообложения прибыли, возможно, данное решение придется обосновывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

На основании ст. ст. 407, 415 Гражданского кодекса РФ действие договора займа прекращается путем заключения соглашения о прощении долга.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В рассматриваемом случае уставный капитал получающей стороны на момент прощения долга состоит на 60% из вклада физического лица, предоставившего обществу заем.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, прощенную сумму займа не следует включать в доходы для целей налогообложения прибыли.

Аналогичное мнение выражено в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.11.2007 N А54-125/2007-С13.

Однако следует учесть, что мнение Минфина России является противоположным.

В Письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45 рассматривается случай, когда в момент заключения договора займа организация-заимодавец не являлась участником заемщика, а затем (после приобретения 100% доли в уставном капитале заемщика) заключила соглашение о прощении долга. Минфин России разъясняет, что в этом случае оснований для применения нормы, установленной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не имеется.

Таким образом:

- по нашему мнению, прощенную сумму займа не следует включать в доходы для целей налогообложения прибыли;

- по мнению Минфина России, прощенную сумму займа следует включать в доходы для целей налогообложения прибыли.

Если общество примет решение не включать прощенную сумму займа в доходы для целей налогообложения прибыли, возможно, данное решение придется обосновывать в суде.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2011