Физическое лицо в январе 2011 г. приобрело в собственность квартиру за 2,5 млн руб. В августе 2011 г. физическое лицо решило подарить эту квартиру племяннику. Имущественный вычет, предоставленный физическому лицу при приобретении квартиры, на момент дарения использован не полностью. Не утрачивает ли при этом физическое лицо право на имущественный вычет, предоставленный ему при приобретении квартиры? Должен ли племянник уплатить НДФЛ при приобретении квартиры по договору дарения?

Ответ: В случае дарения в августе 2011 г. квартиры, купленной в январе 2011 г. за 2,5 млн руб., физическим лицом, являющимся дядей одаряемого, заявившим имущественный налоговый вычет и не использовавшим его полностью, физическое лицо не утрачивает права на предоставленный ему при приобретении квартиры имущественный вычет.

Племянник физического лица, подарившего ему квартиру, при приобретении квартиры по договору дарения должен уплатить НДФЛ.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры, но не более 2 млн руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

НК РФ не предусмотрена утрата права на данный имущественный вычет, в случае если он еще не использован полностью, а приобретенная квартира передается по договору дарения другому физическому лицу.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

На основании ст. 2 СК РФ членами семьи являются: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

В силу ст. 14 СК РФ близкими родственниками являются: родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Следовательно, дядя и племянник не являются членами семьи и близкими родственниками в соответствии с СК РФ, соответственно, племянник при приобретении квартиры по договору дарения должен уплатить НДФЛ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2011