Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 342 НК РФ дополнена п. 5, предусматривающим льготы для малых месторождений нефти при соблюдении следующих условий

величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн;

степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05.

В 2011 г. (ориентировочно в августе 2011 г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах месторождения по состоянию на 01.01.2011.

В 2012 г. (ориентировочно в августе 2012 г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах месторождения по состоянию на 01.01.2012.

Данные какого государственного баланса запасов полезных ископаемых будут браться для определения степени выработанности месторождения для целей применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 августа 2011 г. N 03-06-06-01/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев запрос по вопросу применения понижающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн, сообщает.

В соответствии со ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ с 1 января 2012 г. ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр.

Порядок определения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр, установлен п. 5 указанной статьи Кодекса и предусматривает его применение в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном данным пунктом, меньше или равна 0,05.

Согласно указанному порядку начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и утверждаются в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче). Следовательно, для расчета коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр в 2012 г., необходимо учитывать данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденных в 2011 г., т. е. по состоянию на 1 января 2011 г.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г. Иного порядка определения степени выработанности Кодексом не предусмотрено.

Таким образом для определения степени выработанности запасов в 2012 г. принимаются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г.

Что касается порядка определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 г., то в данном случае степень выработанности определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

26.08.2011