Российская организация - поставщик ГСМ с привлечением агента реализует топливные карты. Агент (резидент РФ) от своего имени заключает договоры, согласно которым держатели топливных карт имеют возможность заправляться топливом на АЗС Польши. Подлежит ли налогообложению НДС поступившая путем реализации топливных карт оплата ГСМ?

Ответ: В случае когда российская организация - поставщик ГСМ с привлечением агента реализует топливные карты, а агент (резидент РФ) от своего имени заключает договоры, согласно которым держатели топливных карт имеют возможность заправляться топливом на АЗС Польши, продажа ГСМ будет производиться вне территории РФ, поэтому поступившая путем реализации топливных карт оплата ГСМ не облагается НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Моментом определения налоговой базы в силу п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации отгрузка ГСМ осуществляется с АЗС, расположенных на территории Польши. Поступившая оплата в результате реализации топливных карт является авансом в счет предстоящих поставок. Учитывая, что местом реализации ГСМ Российская Федерация не является, объекта налогообложения не возникает, соответственно, полученные авансы НДС не облагаются.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.08.2011