В каком порядке организация, применяющая общий режим налогообложения, облагает налогами (налогом на прибыль, налогом на доходы физических лиц), а также исчисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с ежемесячной выплаты в пользу работника в сумме 7500 руб., начисляемой по договору аренды транспортного средства работника без экипажа?

Ответ: Если организация, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет по договору аренды транспортного средства работника без экипажа выплаты в пользу работника в сумме 7500 руб. ежемесячно, то указанные выплаты для целей исчисления налога на прибыль будут учитываться в фактическом размере.

Арендная плата, выплачиваемая работнику по договору аренды транспортного средства без экипажа, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Что касается налога на доходы физических лиц, то с арендной платы организация как налоговый агент должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование: Гражданское законодательство

Аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации регламентируется параграфом 3 гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

На основании ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Следовательно, организация, арендующая транспортное средство без экипажа у своего работника, вправе отнести на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, всю сумму арендной платы в размере 7500 руб. в фактически осуществленном размере.

Взносы в государственные внебюджетные фонды на цели социального страхования

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не относятся к объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды плата за использование арендуемого имущества, производимая в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с организацией-арендатором, не облагается.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая ставка в отношении доходов от аренды устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, организация является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, и должна в течение срока действия договора аренды удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц при выплате арендной платы работнику. Сумма налога в рассматриваемом случае составит 975 руб.

Взносы в государственные внебюджетные фонды на цели социального страхования

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды плата за использование арендуемого имущества, производимая в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с организацией-арендатором, не облагается.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.08.2011