На промышленном предприятии, осуществляющем деятельность в сфере машиностроения, в цехах, где работники выполняют трудовую функцию фактически стоя в течение всей рабочей смены, администрацией введена производственная гимнастика, которая ставит целью улучшение самочувствия работников, что должно повлечь повышение результатов их работы. Для проведения указанной гимнастики приглашается специалист данного направления, который проводит занятия, а также разъясняет работникам основы правильного распределения нагрузок, являющийся работником организации, предоставляющей услуги по проведению производственной гимнастики и разработке методик занятий. Одним из условий трудового договора является предоставление работникам времени для проведения разминки. Правомерно ли учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на привлечение специалиста, проводящего производственную гимнастику?

Ответ: Организация может учесть расходы, понесенные на оплату услуг лица, проводящего производственную гимнастику, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии с позицией Минфина России данные расходы следует учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Таким образом, расходы, понесенные организацией-работодателем в целях обеспечения нормальных условий труда, могут быть учтены при исчислении суммы налога на прибыль организаций как прочие расходы.

Ввиду норм пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

Пунктом 9.2.3 ПОТ РО 14000-001-98 "Правила по охране труда на предприятиях и в организациях машиностроения" (утв. Департаментом экономики машиностроения Минэкономики России 12.03.1998) установлено, что регламентированные перерывы должны устанавливаться продолжительностью по 20 мин. через 1 - 2 часа после начала смены для отдыха и специальной производственной гимнастики и 30 мин. через 2 часа после обеденного перерыва для проведения физиотерапевтических процедур.

Приведенная норма указывает на наличие необходимости проведения производственной гимнастики в организациях данной сферы производства.

Минфин России считает, что если в организации проводятся физические занятия для работников с привлечением лица, проводящего данные занятия, которое является работником иной организации и осуществляет проведение занятий на возмездной основе, то расходы, понесенные на проведение занятий, можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, Минфин России считает, что в подобном случае понесенные расходы учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, так как фактически это расходы, понесенные на оплату консультационных и иных аналогичных услуг. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/1/296.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать обоснованный вывод, что организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на стоимость услуг лица, проводящего производственную гимнастику с работниками организации. Кроме того, очевидно, что следует относить данные расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011