Организация для осуществления предпринимательской деятельности приобрела автомобиль, на который Минтрансом России не установлено норм расходов горючего, для их установления были привлечены специалисты научной организации, осуществляющие разработку указанных норм. На период времени, в течение которого научной организацией будут разрабатываться нормы и пока они не будут приняты приказом руководителя организации, установлены нормы расхода топлива на данный автомобиль, равные указанным в его технической документации. В составе каких расходов при исчислении налога на прибыль подлежат учету расходы на топливо, установленные приказом руководителя организации, на основании технической документации автомобиля?

Ответ: Какого-либо особого порядка при учете расходов на топливо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применительно к рассматриваемой ситуации законодательством не установлено. Организация может учесть расходы на топливо в составе материальных либо прочих расходов.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Необходимо отметить, что п. 4 ст. 252 НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно определить группу, к которой будут отнесены расходы, в случае если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Следовательно, расходы на топливо могут быть учтены в составе материальных расходов.

Основываясь на нормах пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

В соответствии с приведенной нормой расходы на обслуживание служебного транспорта, к которым, очевидно, относятся расходы на приобретение топлива для автомобиля, учитываются в составе прочих расходов.

В своем Письме от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67 Минфин России разъяснил, что организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта.

В приведенном Письме Минфин России также разъяснил: если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать вывод, что в описанной ситуации не возникает какого-либо особого порядка учета расходов на топливо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы на топливо могут быть учтены в составе как материальных расходов в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, так и прочих расходов в соответствии с нормами пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Очевидно, что расходы на топливо должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011