Для осуществления предпринимательской деятельности организация принимает на работу работников, являющихся гражданами иностранного государства. По трудовому договору данная организация обязуется предоставлять указанным лицам жилье, а также оплачивать стоимость его аренды. Данные лица находятся на территории РФ в установленном порядке. Имеет ли организация право учесть расходы на оплату аренды жилья принимаемым работникам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если данные работники не являются гражданами РФ?

Ответ: Основываясь на арбитражной практике, можно сделать вывод о том, что организация имеет право учесть расходы на оплату аренды жилья своим работникам, которые не являются гражданами РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, по нашему мнению, следует помнить, что, если указанные затраты превысят 20% от начисленной месячной заработной платы такого работника, учитывая позицию Минфина России, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Нормами ч. 5 ст. 11 Трудового кодекса РФ установлено, что на территории РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Соответственно, на иностранных граждан, осуществляющих деятельность на территории РФ, распространяются нормы трудового законодательства РФ.

Пунктом 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Следовательно, если работодатель, в соответствии с действующим законодательством, обязуется предоставить работникам жилье, то расходы на его оплату могут быть учтены как расходы на оплату труда.

Однако Минфин России (Письмо от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1) считает, что расходы на указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ и их в соответствии со ст. 131 ТК РФ можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

В своем Постановлении от 06.12.2006, 29.11.2006 N Ф03-А51/06-2/4410 ФАС Дальневосточного округа, рассмотрев аналогичный вопрос, определил, что понесенные организацией расходы на предоставление жилья иностранным работникам подлежат учету для целей налогообложения, поскольку указанные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, связанными с производственной деятельностью организации.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.07.2010 N КА-А41/8336-10 определил, что организация правомерно учла расходы на оплату арендной платы за жилье, арендуемое для иностранных работников, которые состоят с данной организацией в трудовых отношениях.

Основываясь на арбитражной практике, можно сделать вывод о том, что организация имеет право учесть расходы на оплату аренды жилья своим работникам, которые не являются гражданами РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, по нашему мнению, следует помнить, что, если указанные затраты превысят 20% от начисленной месячной заработной платы такого работника, учитывая позицию Минфина России, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011