Организация А (комиссионер) по договору поручения осуществляет продажу изготовленных организацией Б (комитентом) изделий народных художественных промыслов - кукол в национальных костюмах народов России, изготовленных ручным способом с применением традиционных видов вышивки, типовые образцы которых зарегистрированы в установленном порядке. Вправе ли организация-комиссионер воспользоваться правом на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость в отношении названных операций в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Организация А (комиссионер) имеет основания воспользоваться правом на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость в отношении реализации третьим лицам изготовленных организацией Б (комитентом) изделий народных художественных промыслов - кукол в национальных костюмах народов России, изготовленных ручным способом с применением традиционных видов вышивки, типовые образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как предусматривает пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пункт 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ определяет договор комиссии как договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Как предусматривает п. 7 ст. 149 НК РФ, освобождение от налогообложения, в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статья 156 НК РФ, обозначающая особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, в п. 1 отмечает, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

А в силу п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 156 НК РФ названы исключения из правила п. 7 ст. 149 НК РФ, в том числе к ним отнесена реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке. В связи с этим осуществление организацией реализации названных изделий на основании договора комиссии не лишает ее возможности применения льготы по налогу на добавленную стоимость.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2011