Организацией проданы товары за 500 000 руб. Оплата за них не произведена. Организация за 350 000 руб. уступает право требования долга по договору другой организации. Должна ли организация исчислить НДС?

Ответ: Организация, которая уступила право требования, вытекающее из договора реализации, с убытком, исчислять НДС в связи с уступкой права требования не должна.

Обоснование: Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ (п. 9 ст. 2 Закона N 245-ФЗ), вступающей в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ), налоговая база при уступке первоначальным кредитором права денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае требование уступлено с убытком, НДС не исчисляется.

Отметим, что ранее Минфин России разъяснял, что налогообложению подлежит вся сумма, полученная по договору уступки права (требования) (например, Письма Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 06.10.2010 N 03-07-11/393).

Однако суды указывали, что при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежат обложению НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг); нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность взыскания НДС с операций по передаче имущественных прав у цедента (первого кредитора) после уплаты НДС с операций по реализации товаров исходя из стоимости этих товаров (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2011 N А03-8260/2010, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 N 07АП-9492/10).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

25.08.2011