Вправе ли торговая организация, осуществляющая облагаемые и не облагаемые НДС операции, использовать правило 5 процентов?

Ответ: Торговая организация при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций вправе принимать к вычету всю сумму НДС в случае, если доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию.

Обоснование: Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в действующей редакции в случае осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций организация должна определить суммы НДС, принимаемые к вычету и учитываемые в стоимости товаров (работ, услуг). Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ (п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ), вступающей в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ), торговая организация вправе не распределять НДС на основе пропорции и принимать весь "входной" НДС к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию. Таким образом, из нормы п. 4 ст. 170 НК РФ прямо следует, что возможность принять к вычету НДС в полном объеме при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций имеют и торговые организации.

До внесения изменений в ст. 170 НК РФ Минфин России также указывал, что норму абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ правомерно применять и в отношении торговых операций (Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174). Однако в Письме ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 отмечено, что применение абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ при осуществлении торговых операций неправомерно.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

25.08.2011