Вправе ли организация в текущем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, но не вывезенным на конец налогового периода со склада поставщика? Покупателем указанные товары приняты к бухгалтерскому учету, имеются в наличии соответствующие первичные документы и счета-фактуры, выставленные продавцом

Ответ: В случае принятия покупателем к бухгалтерскому учету приобретенных товаров, но не вывезенных на конец налогового периода со склада продавца, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам принимаются к вычету в общеустановленном порядке в налоговом периоде, в котором указанные товары приняты к бухгалтерскому учету без оприходования на склад.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. При этом в соответствии с указанным Положением материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации, в том числе находящихся в пути и переработке, предназначен счет 10 "Материалы", а для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, счет 41 "Товары". При этом Инструкцией предусмотрено, что записями по дебету указанных счетов отражается оприходование материалов и товаров, фактически поступивших в организацию.

Кроме того, Инструкцией предусмотрено, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 "Материалы" без оприходования этих ценностей на склад. Данное положение применяется в случае, когда у организации такие материалы имеются на конец месяца, и, соответственно, не предусматривает возможности принятия к учету без оприходования на склад приобретенных материалов, находящихся в пути в течение месяца. Указанный порядок принятия к бухгалтерскому учету применяется также в отношении товаров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость моментом принятия приобретенных товаров к учету следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на соответствующие счета бухгалтерского учета. В случае если на конец месяца у организации имеются приобретенные товары, оставшиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и данные товары приняты к бухгалтерскому учету без оприходования на склад, то такие товары также считаются принятыми к учету.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров, не вывезенных на конец налогового периода со склада продавца, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором указанные товары приняты покупателем к бухгалтерскому учету без их оприходования на склад.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.08.2011