Агентским договором, предусматривающим реализацию товаров от имени агента, установлено, что при реализации агентом товаров по цене, превышающей цену, установленную принципалом, дополнительная выгода зачисляется в доход агента. Включаются ли получаемые агентом суммы дополнительной выгоды в налоговую базу по НДС?

Ответ: Если агентским договором, предусматривающим реализацию товаров от имени агента, установлено, что при реализации агентом товаров по цене, превышающей цену, установленную принципалом, дополнительная выгода зачисляется в доход агента, то суммы дополнительной выгоды, получаемые агентом при исполнении агентского договора, предусматривающего реализацию товаров от имени агента, включаются этим агентом в налоговую базу по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав). В связи с этим посреднические услуги, оказываемые агентом в рамках агентского договора, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В силу п. 1 ст. 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом п. 2 ст. 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, установлены ст. 156 Кодекса. Так, согласно п. 1 данной статьи Кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база определяется как полученная налогоплательщиком сумма дохода в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании посреднических услуг в рамках агентского договора определяется как сумма всех доходов, полученная агентом при исполнении указанного договора. В связи с этим суммы дополнительной выгоды, получаемые агентом в случае реализации им товаров (работ, услуг) на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны принципалом, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.08.2011