Основным видом деятельности организации является реализация товаров на экспорт. В связи с этим у организации по результатам налоговых периодов не возникает НДС, подлежащего уплате в бюджет. В текущем налоговом периоде организацией принято решение о передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества. В данном случае возникает обязанность по восстановлению налога, ранее принятого к вычету по этим основным средствам. В каком порядке и в какие сроки необходимо уплачивать в бюджет суммы восстановленного НДС?

Ответ: Если в текущем налоговом периоде организацией, которая осуществляет реализацию товаров на экспорт, принято решение о передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества, то суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные организацией при передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за налоговым периодом, в котором суммы налога восстановлены для уплаты в бюджет.

Обоснование: Порядок и сроки уплаты в бюджет налога добавленную стоимость, в том числе особый порядок и сроки уплаты налога, установлены ст. 174 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Так, п. 4 данной статьи Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В соответствии с данным порядком уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным налогоплательщикам.

Также в особом порядке уплачивают налог на добавленную стоимость организации и индивидуальные предприниматели, не признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением специальных налоговых режимов и освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика данного налога, но выставившие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. Указанные лица, на основании п. 5 ст. 174 Кодекса, уплачивают налог на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором выставлены данные счета-фактуры.

В иных случаях уплата налога на добавленную стоимость в бюджет производится в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 174 Кодекса, согласно которому уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку ст. 174 Кодекса не установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, суммы данного налога уплачиваются в бюджет в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 174 Кодекса.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.08.2011