По договору продавец поставляет товары, облагаемые НДС по ставкам 18 и 10%. Поскольку ассортимент товаров не был окончательно согласован, при получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. Отгружены были товары, облагаемые как по ставке 18%, так и по ставке 10%. Вправе ли организация принять к вычету НДС с аванса, исчисленный по ставке 18/118?

Ответ: В случае когда по договору продавец поставляет товары, облагаемые НДС по ставкам 18 и 10%, и поскольку ассортимент товаров не был окончательно согласован, при получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118, то независимо от того, по какой ставке начислен НДС при отгрузке товара, организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с аванса по ставке 18/118.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить НДС, исчисленный в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 168 НК РФ).

Причем Минфин России и УФНС России по г. Москве указывают, что при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам 10 и 18%, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога (п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит ограничений в части суммы налогового вычета. В частности, размер вычета не связан со ставкой НДС, исчисленного при отгрузке товара в счет предоплаты. Поэтому при разных ставках НДС с аванса и отгрузки налог принимается к вычету в общем порядке.

Указанную точку зрения разделяет Президиум ВАС РФ (Постановление от 25.01.2011 N 10120/10). К аналогичному выводу приходил и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 19.07.2010 N А53-29455/2009.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

23.08.2011