Организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой ставки по НДС в установленный срок. Вправе ли организация отразить экспортную реализацию в декларации за тот квартал, в котором истекает 181-дневный срок, или необходимо представить уточненную декларацию за период, в котором произошла отгрузка на экспорт?

Ответ: Если организация-экспортер не собрала документы, подтверждающие экспорт, в установленный срок, то она должна отразить экспортную реализацию в декларации по НДС за период отгрузки. Это соответствует позиции Президиума ВАС РФ. Однако есть одно решение ФАС Московского округа, в котором суд пришел к противоположному выводу.

Обоснование: Главой 21 Налогового кодекса РФ установлено, что если экспортер в течение 180 дней со дня выпуска товара в режиме экспорта не подтвердил в установленном порядке экспорт, то экспортные операции подлежат налогообложению НДС по ставке 18 (10) процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая база определяется в момент отгрузки товара (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, организация, не собравшая на 181-й день пакет документов, подтверждающих экспорт, обязана отразить налоговую базу с применением налоговой ставки 18 процентов в декларации того периода, в котором произошла реализация.

Представление налоговой декларации не за период экспортной отгрузки предусмотрено только в случаях подтверждения экспортной реализации при подаче декларации за период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 13920/07, от 18.11.2008 N 8369/08).

Впрочем, столичные арбитры в одном решении приходили и к противоположному выводу (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КА-А40/15981-10). Суд указал, что налоговая база по НДС и период декларирования по неподтвержденному экспорту возникают, когда нулевая ставка НДС по экспорту признается неподтвержденной, то есть на 181-й день с даты выпуска товаров в таможенных процедурах экспорта. Кроме того, суд отметил, что при таких обстоятельствах у экспортера нет оснований для подачи уточненной декларации, так как он не допускал ошибок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

23.08.2011