Являются ли плательщиками налога на добавленную стоимость при аренде муниципального имущества физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями?

Ответ: Да. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при оплате арендодателю (органу государственной власти и управления и (или) органу местного самоуправления) стоимости услуг по аренде государственного и (или) муниципального имущества обязаны удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с арендной платы.

Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Правовой статус и обязанности налогового агента установлены ст. 24 Кодекса. Так, согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом на основании положений п. 2 ст. 11 Кодекса для целей налогообложения под лицами понимаются как физические лица, так и организации, являющиеся юридическими лицами.

Учитывая изложенное, в целях применения положений абз. 1 п. 3 ст. 161 Кодекса арендаторами признаются как юридические, так и физические лица независимо от наличия или отсутствия у этого физического лица государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с этим в целях исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, арендующие по договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество, исполняют обязанности налогового агента.

Указанные физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при оплате арендодателю (органу государственной власти и управления и (или) органу местного самоуправления) стоимости услуг по аренде государственного и (или) муниципального имущества обязаны удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с арендной платы.

Кроме того, на основании п. 5 ст. 174 Кодекса физические лица, исполняющие обязанности налогового агента, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговом периодом.

Дополнительно следует обратить внимание на положения п. п. 20 и 26 разд. III Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Положения указанных пунктов предусматривают также и порядок заполнения физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями и исполняющими обязанности налогового агента, отдельных показателей декларации.

С. В.Марков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.08.2011