В ходе осуществления налоговой проверки налоговый орган установил, что организация в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов отразила затраты по оценке имущества, внесенного в уставный капитал другого юридического лица, учредителем которого она являлась. Налоговый орган счел, что указанные затраты не являются обоснованными и не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не направлены на получение дохода. Прав ли налоговый орган в данной ситуации?

Ответ: Затраты организации на оценку имущества, внесенного в уставный капитал другой организации, могут быть отнесены к расходам в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении условий п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Пунктом 5 ст. 66 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ и другими законами.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Таким образом, в случае передачи в уставный капитал организации имущества, подлежащего денежной оценке, организация, передающая имущество, может понести затраты, связанные с проведением оценки данного имущества.

При этом в ст. 265 НК РФ затраты организации по оценке имущества, внесенного в уставный капитал другого юридического лица, учредителем которого она является, в составе внереализационных расходов прямо не поименованы.

Но в то же время и перечень внереализационных расходов, установленный ст. 265 НК РФ, не является закрытым и к ним могут быть отнесены любые другие расходы, не связанные с производством и реализацией, удовлетворяющие условию экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

При этом отмечаем, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговым органам оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Основным же критерием для определения обоснованности, то есть экономической оправданности понесенных налогоплательщиком затрат, является связь данных затрат с желанием налогоплательщика получить прибыль от осуществляемой деятельности. То есть затраты могут быть признаны обоснованными только в случае, если осуществлены с целью получения прибыли.

Арбитражные суды, рассматривая налоговые споры и давая оценку доводам налоговых органов о необоснованности затрат налогоплательщиков, связанных с оценкой имущества, переданного в уставный капитал других организаций, нередко становятся на сторону налогоплательщиков и признают данные расходы обоснованными.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.03.2007 N Ф04-1392/2007(33232-А27-41) по делу N А27-13344/2006-6 отметил, что в силу п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли, в связи с чем налогоплательщиком правомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль на расходы, связанные с оценкой имущества, вносимого в уставный капитал, как соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.05.2008 по делу N А05-6869/2007, отклоняя жалобу налогового органа, счел, что внесение обществом имущества в уставный капитал другой организации направлено на получение дохода, следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества направлены на получение доходов и должны учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Пятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.10.2009 N 05АП-1306/2009, 05АП-1365/2009 по делу N А24-4452/2008 также отметил, что в силу п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества направлены на получение доходов и должны учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, считаем, что затраты организации на оценку имущества, внесенного в уставный капитал другой организации, могут быть отнесены к расходам в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. В.Шаталов

Юридическая компания "Юново"

22.08.2011