Российская организация осуществляет поставки товаров за рубеж (таможенный режим - экспорт). По результатам камеральной налоговой проверки организации было отказано в применении нулевой ставки по НДС. Свое решение контролирующий орган объяснил тем, что организация в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога ноль процентов представила в налоговый орган в составе пакета документов временную таможенную декларацию. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик в целях подтверждения обоснованности применения ставки ноль процентов по НДС вправе в составе пакета документов представить временную таможенную декларацию. Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Следовательно, действия налогового органа, отказавшего организации в применении ставки НДС ноль процентов, следует признать неправомерными.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 311-ФЗ) при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (в том числе лицом, не являющимся уполномоченным экономическим оператором).

На основании ч. 5 ст. 214 Федерального закона N 311-ФЗ после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, содержится в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. В этот перечень согласно пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Позиция суда по данному вопросу такова, что НК РФ (ст. 165) не устанавливает определенный тип грузовой таможенной декларации, которая должна быть представлена в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость (Определение ВАС РФ от 02.07.2008 N 7625/08 по делу N А32-19046/2007-3/329, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А32-7360/2009, ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13923-07 по делу N А40-23159/07-109-88 и др).

Таким образом, поскольку НК РФ не содержит указания, какую именно таможенную декларацию (полную, временную, периодическую) налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость, и учитывая мнения судов по данному вопросу, действия налогового органа следует признать неправомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.08.2011