Организация направила работников в командировку за границу для технического обслуживания оборудования. Выплата суточных за период нахождения в командировке осуществляется путем перечисления средств на "зарплатную" карту

Какие налоговые риски возникают в данном случае?

Какие документы необходимо оформить для снижения налоговых рисков?

Ответ: При перечислении подотчетных сумм на "зарплатную" карту работнику существуют риски признания данных сумм налоговыми органами выплатой заработной платы и, соответственно, начисления НДФЛ.

Для минимизации налоговых рисков в случае направления работников в командировку за границу и выплаты суточных за период нахождения в командировке путем перечисления средств на "зарплатную" карту необходимо установить в коллективном договоре или локальном нормативном акте возможность перечисления подотчетных сумм на командировочные расходы на "зарплатные" карты работников, кроме того, необходимо оформить документы, связанные с командировкой, в платежном поручении на перечисление средств на счета работников указать, что данные суммы являются командировочными расходами.

Обоснование: На практике имеют место случаи, когда налоговые органы приравнивают перечисление подотчетных сумм на "зарплатные" карты к выплате заработной платы. Соответственно, данные выплаты, по мнению налоговых органов, должны облагаться НДФЛ.

Как указал Банк России в Письме от 18.12.2006 N 36-3/2408, нормативными актами не предусмотрена выдача денежных средств работникам под отчет для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации, путем безналичного перечисления средств на их банковские счета. Согласно п. п. 10, 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40, выдача организациями денежных средств под отчет работникам для совершения указанных расходов производится наличными денежными средствами.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.02.2008 N А52-174/2007 указал, что налоговым органом не были доказаны факт выплаты заработной платы работнику в спорной сумме и правомерность доначисления НДФЛ, ЕСН. Выводы налогового органа о том, что спорная сумма фактически является заработной платой, выплаченной работнику, основаны исключительно на назначении вклада, открытого заявителем работнику в банке (зарплатный), а также на том, что у организации отсутствуют оправдательные документы, подтверждающие выдачу денежных средств в указанных суммах под отчет или на представительские расходы. Материалами дела подтверждается, что приказом директора о выдаче денежных средств под отчет разрешено в связи с производственной необходимостью выдавать работникам денежные средства для хозяйственных нужд под отчет из кассы предприятия, с расчетного счета на банковскую карту подотчетного лица либо наличными денежными средствами. Операции по выданным под отчет суммам были полностью отражены организацией в журналах-ордерах по счету 71. При этом организацией были представлены платежные поручения на перечисление денежных средств на счет работника, в которых отсутствует указание на перечисление этих средств в качестве заработной платы, а также авансовые отчеты, приходный кассовый ордер, товарные накладные на приобретение материалов и товаров, контрольно-кассовые чеки, квитанции к приходным ордерам.

Банк России в Письме от 24.12.2008 N 14-27/513 отметил, что вопрос о допустимости возмещения расходов, связанных со служебными командировками, путем их перечисления на банковские счета работников - физических лиц, открытые для совершения операций с использованием банковских карт, находится в плоскости применения трудового законодательства.

Так, согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, для минимизации налоговых рисков в рассматриваемой ситуации необходимо установить в коллективном договоре или локальном нормативном акте возможность перечисления сумм на командировочные расходы на "зарплатные" карты работников.

Кроме того, в соответствии с п. п. 6, 7, 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), при направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

- приказ о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9);

- служебное задание (унифицированная форма N Т-10а);

- командировочное удостоверение (унифицированная форма N Т-10).

По возвращении из командировки на основании п. 26 Положения в течение трех рабочих дней работник обязан представить работодателю:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах (унифицированная форма N АО-1);

- отчет о выполненной работе в командировке (унифицированная форма N Т-10а).

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

19.08.2011