Российская организация - комиссионер оказала казахстанской организации - комитенту услуги по поиску и приобретению оборудования на территории Республики Беларусь на основании договора комиссии. Подлежит ли налогообложению НДС в РФ реализация данной услуги, если оборудование было поставлено комиссионером комитенту с территории Белоруссии на территорию Казахстана?

Ответ: У российской организации возникает необходимость в исчислении НДС при реализации казахстанской организации услуги по поиску и приобретению оборудования на территории Республики Беларусь на основании договора комиссии, в связи с тем что местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Также согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Поскольку в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по поиску и приобретению оборудования на территории Республики Беларусь на основании договора комиссии, местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель является налогоплательщиком Российской Федерации и осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг по поиску и приобретению оборудования на территории Республики Беларусь на основании договора комиссии российской организацией облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации при оказании и реализации казахстанской организации услуг по поиску и приобретению оборудования на территории Республики Беларусь на основании договора комиссии следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке, несмотря на то что оборудование было поставлено комиссионером комитенту с территории Белоруссии.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.06.2014