Включаются ли в базу для начисления страховых взносов не предусмотренные в трудовых договорах с работниками, но предусмотренные в коллективном договоре выплаты, носящие социальный характер (единовременные пособия в связи с выходом на пенсию, материальная помощь в связи со смертью членов семьи, материальная помощь одиноким родителям, а также родителям, имеющим более двух детей, компенсация стоимости медицинских услуг, оплата путевок в санатории и другие подобные выплаты)?

Ответ: Перечисленные в вопросе выплаты, носящие социальный характер, предусмотренные в коллективном договоре, не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку указанные выплаты не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, то есть не являются вознаграждением за труд, равно как и не признаются стимулирующими или компенсационными выплатами. Аналогичной позиции придерживается и судебная практика.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На основании ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В ст. 129 ТК РФ указано, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 40 ТК РФ определено, что под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

По нашему мнению, факт того, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не говорит о том, что все выплаты, производимые в пользу работников, являются составной частью оплаты их труда. При этом необходимо иметь в виду, что трудовой договор регулирует трудовые отношения, а коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения.

Следовательно, выплаты, носящие социальный характер, предусмотренные в коллективном договоре, но не предусмотренные в трудовом договоре, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, то есть не являются вознаграждением за труд, равно как и не признаются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Таким образом, считаем, что перечисленные в вопросе выплаты, носящие социальный характер, предусмотренные в коллективном договоре, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

К аналогичному мнению пришли Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 16.01.2014 N Ф09-13889/13 по делу N А50-21185/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2013 по делу N А67-5932/2012, ФАС Центрального округа от 27.11.2013 по делу N А48-194/2013.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

13.03.2014