На территории организации (автомобильного завода) находится скважина, у организации имеется лицензия на пользование недрами для добычи питьевых подземных вод

Вправе ли организация, не осуществляющая забора воды во II, III кварталах 2013 г., не представлять в налоговый орган декларацию по водному налогу за II, III кварталы 2013 г. при условии, что общество может подтвердить отсутствие забора в указанный период показаниями приборов учета?

Ответ: Отсутствие у налогоплательщика в налоговом периоде объекта налогообложения водным налогом (отсутствие забора воды из скважины) свидетельствует о том, что у организации отсутствуют суммы к уплате по водному налогу за соответствующий период. Между тем обязанность по представлению декларации плательщика водного налога не зависит от факта отсутствия забора воды.

Обоснование: Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) регулирует отношения в связи с использованием подземных вод (преамбула Закона N 2395-1).

В силу ст. 11 Закона N 2395-1 предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Водный налог регулируется гл. 25.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ.

Забор воды из водных объектов в силу пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ является видом пользования водным объектом, признаваемым объектом налогообложения водным налогом.

Статья 333.10 определяет налоговую базу по водному налогу.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 333.14 НК РФ водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 1 ст. 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Минфин России в Письме от 07.11.2006 N 03-07-03-04/39 указал, что получение организацией лицензии на добычу питьевых подземных вод следовало считать основанием для признания организации налогоплательщиком водного налога, что, соответственно, обязывало представлять налоговую декларацию. При этом в связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации следовало проставлять прочерки.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 20.05.2013 по делу N А19-931/2013 отметил, что в случае наличия у организации лицензии на пользование недрами в целях, определенных объектом налогообложения по водному налогу в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, организация является плательщиком водного налога и обязана представлять в налоговый орган декларацию по водному налогу в установленном порядке, даже если по каким-либо причинам пользование водным объектом не осуществляется. В данном случае представляется "нулевая" налоговая декларация.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 по делу N А59-320/06-С15.

Пункт 1 ст. 119 НК РФ предусматривает за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

На основании изложенного организация, не осуществляющая забора воды во II, III кварталах 2013 г., не вправе не представлять в налоговый орган декларацию по водному налогу за II, III кварталы 2013 г. Возможность подтверждения организацией отсутствия забора в указанный период показаниями приборов учета не влияет на обязанность представления налоговой декларации по водному налогу.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

13.03.2014