Организация, которая применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при открытии банковского счета понесла расходы на заверение карточки с образцами подписей

Возможно ли учесть указанные расходы при расчете налоговой базы?

Ответ: Расходы на заверение карточки с образцами подписей при расчете налоговой базы по УСН необходимо учитывать следующим образом:

а) если подлинность подписей лиц в карточке свидетельствуется нотариально, то как плата нотариусу за нотариальное оформление документов (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

б) если подписи в карточке заверяются работником банка (без нотариального удостоверения), то как расходы, связанные с оплатой услуг по открытию расчетного счета, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 3 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1)).

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на заверение карточки с образцами подписей в указанных нормах не поименованы. Несмотря на это, учесть такие затраты в расходах возможно.

Как установлено пп. "г" п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция), для открытия расчетного счета юридическое лицо представляет в банк, помимо прочего, карточку.

В силу п. 7.12 Инструкции подлинность подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть засвидетельствована в карточке нотариально. Банк принимает карточку, в которой подлинность подписей всех лиц, наделенных правом первой или второй подписи, засвидетельствована одним нотариусом.

На основании пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плата нотариусу за нотариальное оформление документов учитывается в расходах в пределах тарифов, установленных НК РФ.

Кроме того, положения пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривают, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Услуги, предоставляемые кредитными организациями, перечислены в ст. 5 Закона N 395-1. Так, к банковским операциям Закон, помимо прочего, отнес открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Исходя из поставленного вопроса расходы у налогоплательщика возникли именно в связи с открытием банковского счета, что соответствует п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1.

Таким образом, если карточка оформляется в порядке п. 7.13 Инструкции работником банка (без нотариального удостоверения), то, следовательно, расходы на ее заверение как непосредственно связанные с открытием расчетного счета могут быть учтены в расходах в порядке пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Схожую позицию занимает УФНС России по г. Москве: затраты в виде денежных средств, уплаченных организацией за осуществление предусмотренных ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2005 N 18-11/3/92820).

Из вышеизложенного следует, что организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть расходы на заверение банковской карточки либо как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), либо как плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

С. А.Дергачев

Юридическая компания "Taxadvisor"

13.03.2014