Направленный в командировку работник, чтобы добраться до аэропорта, использует автомобиль, который на время командировки оставляет на автостоянке в аэропорту. По возвращении из командировки работник возвращается на указанном автомобиле обратно

Принимаются ли расходы на оплату парковки в целях налогообложения, если организация применяет УСН ("доходы минус расходы")?

Ответ: Расходы на оплату парковки в аэропорту командированным работником могут быть учтены налогоплательщиком на УСН как командировочные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), если порядок, условия и размер возмещения работнику расходов на парковку определен коллективным договором или локальным нормативным актом налогоплательщика (п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)). В данном случае к авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие указанные расходы.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН "доходы минус расходы", определяют перечень расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Услуги по парковке автомобилей в указанной статье не поименованы, поэтому необходимо рассмотреть данный вопрос исходя из сущности произведенных расходов.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы налогоплательщика, применяющего УСН, признаются при условии соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть эти расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными, направленными на получение дохода) и документально подтвержденными.

Поскольку указанные в вопросе расходы возникают у налогоплательщика в связи с направлением его в командировку, то необходимо рассмотреть применимость к поставленной проблеме пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Перечень командировочных расходов, приведенный в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит указания на расходы на оплату парковки.

К расходам в виде проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы также данные расходы не относятся: указанное положение необходимо толковать в системе с п. 12 Положения. Из указанного Положения следует, что расходы на проезд включают расходы на проезд транспортом общего пользования, а не транспортом, принадлежащим работнику или налогоплательщику на праве собственности или аренды.

Несмотря на изложенное выше, в соответствии с п. п. 11, 24 Положения допускается возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, возможность возмещения расходов на оплату услуг автостоянки должна быть предусмотрена внутренним правовым актом налогоплательщика.

В соответствующих случаях по возвращении из командировки работник должен представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, приложив к нему документы, подтверждающие указанные расходы (п. 26 Положения), в том числе на парковку автомобиля.

Как следует из п. п. 11, 12 Правил оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795, документально подтвержденными указанные расходы могут быть признаны, если работник представит (Письма Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404, от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401):

- кассовый чек, если автостоянка использует при наличных расчетах контрольно-кассовую технику;

- квитанцию за парковку автомобилей, если автостоянка не использует при наличных расчетах контрольно-кассовую технику. Кроме того, рекомендуется документально обеспечить подтверждение использования именно данного транспортного средства. Применительно к транспортным средствам, принадлежащим организации на праве собственности или аренды, сделать это возможно с помощью путевого листа, обязательные реквизиты и порядок заполнения которого определены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов".

С. А.Дергачев

Юридическая компания "Taxadvisor"

12.03.2014