Мать, лишенная в 2013 г. родительских прав на имевшихся у нее двоих детей, в 2014 г. родила ребенка. В каком размере в 2014 г. следует предоставлять вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, на этого ребенка?

Ответ: На наш взгляд, мать, лишенная в 2013 г. родительских прав на имевшихся у нее двоих детей, в отношении ребенка, родившегося в 2014 г., вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 1400 руб. ежемесячно (при соблюдении прочих условий его предоставления).

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах (с 01.01.2012): 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

В рассматриваемой ситуации принципиальным для целей предоставления вычета является вопрос о том, каким по счету является ребенок, родившийся в 2014 г.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@). При этом очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (Письма ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@, Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357).

На основании изложенного может сложиться мнение, что ребенок, родившийся в 2014 г., является для матери третьим ребенком и размер вычета на него составит 3000 руб.

Между тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют права на льготы, установленные для граждан, имеющих детей.

В п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.05.1998 N 10 "О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей" разъяснено, что вынесение решения о лишении родительских прав влечет за собой утрату родителями (одним из них) не только тех прав, которые они имели до достижения детьми совершеннолетия, но и других прав, основанных на факте родства с ребенком, вытекающих как из семейных, так и из иных правоотношений.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О стандартные налоговые вычеты по ст. 218 НК РФ относятся к льготам по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы.

Таким образом, предыдущие дети, рожденные матерью данного ребенка, не должны учитываться при подсчете общего количества детей у налогоплательщика.

Исходя из универсальности воли законодателя в целях поддержки семьи, материнства и детства (ч. 2 ст. 7, ч. 1 ст. 38 Конституции РФ) подтверждением такого подхода являются положения ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", которой предусмотрено, что при определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка. В случае ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размерах, установленных настоящей статьей, без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

На наш взгляд, в отношении ребенка, родившегося в 2014 г., налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в размере 1400 руб. ежемесячно (при соблюдении прочих условий его предоставления).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2014