В январе 2013 г. российская организация реализовала товары на экспорт. Во II квартале 2013 г. она собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. Вместе с тем в декларации по НДС за II квартал в разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация не стала указывать суммы налоговых вычетов, относящихся к операции по реализации товаров на экспорт. Может ли организация заявить вычет сумм НДС, относящихся к экспортной операции за 2013 г., в декларации по НДС за I квартал 2014 г., отразив их в разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"?

Ответ: Заявить вычет сумм НДС, относящихся к экспортной операции за 2013 г., по которой подтверждено право на применение нулевой ставки НДС, в декларации по НДС за I квартал 2014 г., отразив их в разд. 5, организация не может.

Указанные вычеты следует отразить в уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором представлялась декларация по НДС с заполненным разд. 4.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. При этом согласно п. 3 ст. 172 НК РФ в случае экспорта товаров такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы, в соответствии со ст. 167 НК РФ, то есть в случае подтвержденного экспорта - последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В связи с этим у российской организации, реализовавшей товары на экспорт в январе 2013 г. и собравшей полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС во II квартале 2013 г., налоговая база по НДС в отношении операции по реализации товаров на экспорт определялась на последний день II квартала 2013 г.

В случае принятия российской организацией решения о применении налогового вычета по НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, российская организация вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет сумм НДС.

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация в целях принятия к вычету сумм НДС, относящихся к операции по реализации товаров на экспорт, должна представить уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2013 г. с указанием такого вычета в разд. 4.

Что касается разд. 5 декларации по НДС, то данный раздел заполняется налогоплательщиком в случае, когда право на применение вычета сумм НДС, относящихся к экспортным операциям, возникло после подтверждения налогоплательщиком права на применение нулевой ставки НДС (п. 42 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.03.2014