К организации А присоединилась организация Б (свидетельство о реорганизации получено). По деятельности организации Б за период с начала 2013 г. до дня завершения реорганизации, который также приходится на 2013 г., получен налоговый убыток. В прошлых периодах убытков не было. Каким образом организации А следует отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль накопленный налоговый убыток за период с начала 2013 г. до дня завершения реорганизации?

Ответ: Организация А - правопреемник вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму накопленного убытка, образовавшегося у присоединяемой организации Б в последнем для нее налоговом периоде, только в следующем налоговом периоде - в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение, то есть в 2014 г. (в отчетном периоде за I квартал 2014 г.). Убыток присоединенной организации Б отражается организацией А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2014 г. в Приложении N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" (абз. 4 п. 1.1, разд. IX Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061705).

Обоснование: При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ).

Переход к правопреемнику обязанностей по уплате налогов включает и исполнение обязанностей, вытекающих из деклараций, представленных реорганизованным юридическим лицом (п. 2 ст. 50 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 11489/03 по делу N А42-7762/02-С4).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Как указано в п. 5 ст. 283 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшить налоговую базу (в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ) на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на ее часть (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, организация А - правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации Б, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде (с начала 2013 г. до дня завершения присоединения), в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение, то есть только в отчетном периоде за I квартал 2014 г. (п. п. 1, 2, 5 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167).

Для того чтобы в текущем налоговом периоде (в 2013 г.) уменьшить прибыль на сумму убытка присоединенной организации, необходимо, чтобы этот убыток был получен организацией Б в предыдущих налоговых периодах (2012 г. и др.).

Таким образом, право на учет убытков, понесенных реорганизованной организацией в последнем налоговом периоде, возникает у правопреемников только с начала года, следующего за датой реорганизации.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

12.03.2014