Российская организация имеет на балансе три помещения в одном торговом центре, в отношении которых проведен кадастровый учет и которые включены в утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов недвижимости, облагаемых в 2014 г. налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. На каждое из помещений у организации оформлено отдельное свидетельство о праве собственности. В каком порядке организацией должны заполняться налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество организаций по расчетам за 2014 г. в отношении данных объектов? Можно ли указать эти объекты в формах налоговой отчетности по налогу, просуммировав их кадастровые стоимости?

Ответ: В случае наличия на балансе организации трех помещений в одном торговом центре, в отношении которых проведен кадастровый учет и которые включены в утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов недвижимости, облагаемых в 2014 г. налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, в отношении каждого объекта необходимо заполнять отдельный разд. 3 форм налоговой отчетности по налогу с указанием в строках с кодами 015 соответствующих кадастровых номеров помещений, а в строках с кодами 020 и 025 - соответственно кадастровых стоимостей каждого из помещений и не облагаемых налогом кадастровых стоимостей (в случае, если по соответствующему объекту организация имеет право на льготу по налогу).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса объекты, должны облагать данные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации в налоговом периоде соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г. организации должны представлять налоговую отчетность по налогу по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" в редакции Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@.

При этом согласно п. 6.1 Порядков заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу, утвержденных упомянутым Приказом ФНС России, в отношении каждого из объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, организации должны заполнять отдельный разд. 3 налоговой декларации (разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу).

Таким образом, в отличие от порядков заполнения разд. 2 налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу, заполняемых в отношении имущества (движимого и недвижимого), налоговой базой по которому признается среднегодовая стоимость, заполнение разд. 3 форм налоговой отчетности производится пообъектно и потому не предполагает возможности суммирования кадастровых стоимостей объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости.

Кроме того, в каждом разд. 3 форм налоговой отчетности по налогу должен быть указан по строке с кодом 014 или строке с кодом 015 соответственно кадастровый номер здания (строения, сооружения) или кадастровый номер помещения (в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет).

Учитывая изложенное, в случае наличия на балансе организации трех помещений в одном торговом центре, в отношении которых проведен кадастровый учет и которые включены в утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов недвижимости, облагаемых в 2014 г. налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, в отношении каждого объекта необходимо заполнять отдельный разд. 3 форм налоговой отчетности по налогу с указанием в строках с кодами 015 соответствующих кадастровых номеров помещений, а в строках с кодами 020 и 025 - соответственно кадастровых стоимостей каждого из помещений и не облагаемых налогом кадастровых стоимостей (в случае, если по соответствующему объекту организация имеет право на льготу по налогу).

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2014