Российская организация приобрела для перепродажи нежилое помещение. Оно долго не продавалось и было сдано в аренду. Спустя некоторое время организация продала помещение. Должна ли организация платить в этом случае налог на имущество? Если да, то с какого момента?

Ответ: Если организация приобрела нежилое помещение с целью его перепродажи и сдавала его в аренду вплоть до момента продажи, то наиболее безопасным вариантом будет начислить налог на имущество с момента принятия объекта к учету в качестве основного средства (при передаче в аренду).

В то же время организация может попытаться доказать отсутствие обязанности платить налог на имущество в такой ситуации, если сможет подтвердить, что у организации постоянно было намерение продать приобретенное с этой целью помещение. И даже в период сдачи в аренду нежилого помещения она непрерывно вела поиск покупателей. Есть судебное решение, в котором при таких обстоятельствах суд занял сторону налогоплательщика.

Обоснование: Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Если организация изначально предполагает перепродажу приобретенного имущества, то для целей бухгалтерского учета такое имущество не отвечает условиям признания его основным средством (пп. "в" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)).

Таким образом, приобретенное для перепродажи нежилое помещение, не являющееся для целей бухгалтерского учета основным средством, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87). Однако, если организация использует в своей хозяйственной деятельности имущество, приобретенное с целью дальнейшей перепродажи, по мнению Минфина России, такое имущество является основным средством и облагается налогом на имущество (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36).

Вместе с тем данный подход не является бесспорным, так как, если организация после передачи нежилого помещения в аренду вела активный поиск покупателя, в этом случае помещение не признается основным средством и объекта обложения налогом на имущество не возникает, так как намерение продать объект сохраняется, то есть даже в период сдачи в аренду не выполняются условия признания имущества основным средством, предусмотренные пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01. Но организация должна доказать, что попытки продажи имущества не прекращались. Такими доказательствами могут служить объявления о продаже, заключение посреднического договора на поиск покупателей, заключение предварительного договора купли-продажи, а также последующая реализация имущества и т. д. В этом случае некоторые суды встают на сторону налогоплательщика и признают, что такое имущество не признается основным средством, а обязанность уплатить налог на имущество по нему не возникает (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 N 09АП-5899/2010-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10)).

Если такие доказательства представлены не будут, то налоговые органы, скорее всего, сочтут, что имущество, используемое для предоставления в пользование за плату, должно быть учтено в качестве основного средства, и доначислят организации налог на имущество, а суды их поддержат (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-6593/09).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

12.03.2014