Если между организациями заключен процентный договор займа, должен ли заимодавец выставлять счет-фактуру в отношении процентов, то есть услуг по предоставлению займа в денежной форме?

Ответ: Если между организациями заключен процентный договор займа, заимодавец выставлять счет-фактуру в отношении процентов, то есть услуг по предоставлению займа в денежной форме:

- до 01.01.2014, учитывая разъяснения Минфина России, - должен в общеустановленном порядке;

- с 01.01.2014 - не должен.

Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ)) при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)".

В силу п. 3 ст. 169 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 420-ФЗ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, счета-фактуры по процентам, начисляемым на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику, составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.

Следовательно, если между организациями заключен процентный договор займа, заимодавец должен был выставлять счет-фактуру в отношении процентов, то есть услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Законом N 420-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

В частности, в п. 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога.

Пункт 3 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции, исходя из которой налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В силу ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2014.

Следовательно, с 01.01.2014 изменяется правовое регулирование рассматриваемого вопроса: теперь при совершении всех операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, счет-фактура не должен составляться.

Таким образом, с 01.01.2014, если между организациями заключен процентный договор займа, заимодавец не должен выставлять счет-фактуру в отношении процентов, то есть услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.03.2014