Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы организации-эмитента на погашение собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ?

Ответ: Расходы организации-эмитента на погашение собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, не учитываются в целях налогообложения.

С 01.01.2015 расходы организации-эмитента на погашение собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, учитываются в целях налогообложения прибыли частично - в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

В какой-либо статье гл. 25 НК РФ, посвященной учету в целях налогообложения прибыли расходов (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 420-ФЗ), не указаны расходы эмитента по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-03-04/1/268, суммы, полученные при размещении собственных долговых обязательств, в том числе векселей, не учитываются в составе доходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а средства, уплаченные в счет погашения таких долговых обязательств, - в составе расходов налогоплательщика на основании п. 12 ст. 270 НК РФ.

По нашему мнению, исходя из п. 12 ст. 270 НК РФ расходы организации-эмитента по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, не учитываются в целях налогообложения.

Законом N 420-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Так, п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 3.1, в силу которого в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.

Как следует из ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, данные изменения вступают в силу с 01.01.2015.

Следовательно, с 01.01.2015 правовое регулирование рассматриваемого вопроса изменяется, с указанной даты предоставляется право учитывать частично расходы на погашение собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, - в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.03.2014