Организация (ЗАО), применяющая УСН, выплатила дивиденды за 2010 г. российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Обязана ли организация представить в налоговый орган отчетность по налогу на прибыль?

Ответ: Если организация (ЗАО), применяющая УСН, выплатила дивиденды за 2010 г. российским организациям - плательщикам налога на прибыль, то она обязана представить в налоговый орган отчетность по налогу на прибыль - расчет в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Приказ)).

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

В соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом (далее - Порядок), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - расчет) по форме, утвержденной Приказом.

Российские организации - плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "По месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214". Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении N 1 к Порядку.

Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@ (доведенном для использования в работе нижестоящим налоговым органам), если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, то в этой связи у нее возникают обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган расчета в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.07.2011