Организация, осуществляющая добычу угля на участке недр, предполагает заключить в июне 2011 г. договор с фирмой на возмездное оказание услуг производственного характера, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на данном участке недр
Может ли такая организация не применять налоговый вычет по НДПИ, а учитывать указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Пунктом 1 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставлено право выбора порядка учета материальных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы в порядке, установленном при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. ст. 254 и 272 НК РФ, и не применять налоговый вычет по НДПИ, предусмотренный ст. 343.1 НК РФ.
Выбранный порядок учета таких расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Данный порядок не может быть изменен чаще одного раза в пять лет. Статья 343.1 НК РФ введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 425-ФЗ), вступившим в силу с 1 апреля 2011 г.
Обоснование: Плательщики НДПИ по своему выбору могут учесть сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на участке недр, одним из следующих способов:
- путем уменьшения суммы НДПИ, исчисленной за налоговый период при добыче угля на данном участке недр, на налоговый вычет в размере указанных расходов, в порядке, установленном ст. 343.1 НК РФ;
- учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 343.1 НК РФ в редакции Закона N 425-ФЗ, вступившего в силу с 1 апреля 2011 г.
Порядок признания таких расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
Согласно пп. 1 п. 5 указанной статьи в налоговый вычет включаются материальные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ), определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со ст. 343.1 НК РФ, за исключением расходов, предусмотренных п. 5 ст. 325.1 НК РФ. Основание - п. 48.13 ст. 270 НК РФ в редакции Закона N 425-ФЗ.
Следовательно, если налогоплательщиком налоговый вычет по НДПИ, предусмотренный ст. 343.1 НК РФ, не применяется, то нормы п. 48.13 ст. 270 НК РФ не действуют.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.07.2011