Организация поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, ценными подарками, что предусмотрено трудовым договором
Учитываются ли такие подарки в 2011 г. при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Ответ: По нашему мнению, ценные подарки, поощрение которыми предусмотрено в трудовом договоре, признаются выплатами в натуральной форме, которые включаются в базу для начисления страховых взносов на травматизм. Такие выплаты учитываются как стоимость этих подарков, включая НДС (а для подакцизных товаров - и суммы акциза), на день их выплаты на основании п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Обоснование: Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии) (ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ).
Согласно ч. 2 ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются Законом N 125-ФЗ.
Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это подтверждается п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ в редакции Закона N 348-ФЗ.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Основание - п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) они учитываются исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 3 указанной статьи).
Учитывая то, что выплаты в виде ценных подарков в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не упомянуты, а также то, что такие поощрения осуществляются в соответствии с трудовым договором, указанные выплаты включаются в базу для начисления страховых взносов на травматизм.
Отметим, что если бы подарки передавались на основании договоров дарения, заключенных в письменной форме, то взносами они бы не облагались (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.07.2011