В 2011 г. организация подала иск в суд о взыскании задолженности за выполненные работы с организации-должника. Иск организации был удовлетворен, и, поскольку должник не исполнял свои обязательства по возврату задолженности, решение суда было передано для исполнения в службу судебных приставов. Службой судебных приставов в отношении должника было начато исполнительное производство

Решением Арбитражного суда г. Москвы должник был признан банкротом. В связи с этим судебным приставом-исполнителем исполнительное производство по делу о взыскании задолженности было окончено и исполнительный лист по делу был направлен конкурсному управляющему должника.

Имеет ли право организация списать данную задолженность как задолженность, нереальную к взысканию, в расходы по налогу на прибыль?

Ответ: Организация не имеет права списывать задолженность за выполненные работы с организации-должника как безнадежный долг в целях исчисления налога на прибыль на основании признания арбитражным судом организации-должника банкротом и прекращения исполнительного производства по делу судебным приставом.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.

По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса РФ).

Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно п. 3 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

В соответствии со ст. ст. 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.

Следовательно, основанием для отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет наличие указанной выписки.

Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности (банкротства) организации-должника (включения в реестр кредиторов).

Таким образом, до момента завершения конкурсного производства и внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника организация не может отразить сумму задолженности в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

А. Л.Ветрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

22.07.2011