Работник организации в октябре 2010 г. получил доход в натуральной форме (организацией были оплачены работы по строительству его дачного дома в сумме 500 тыс. руб.). Бухгалтер в течение 2010 г. ошибочно не удерживал НДФЛ из заработной платы работника. Как в 2011 г. исправить данную ошибку?

Ответ: Организации следует оформить и представить в налоговый орган новую справку по форме 2-НДФЛ на работника. НДФЛ, указанный в новой справке, удерживать и уплачивать в бюджет не нужно.

Также следует сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ.

Обоснование: Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ, признается объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Следовательно, в течение налогового периода организация должна была удерживать НДФЛ из заработной платы работника в сумме, не превышающей 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

В соответствии с абз. 7 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

Пунктом 2 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (форма 2-НДФЛ).

После окончания налогового периода (календарного года), в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога считается выполненной (Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ работник должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. до 30 апреля 2011 г.) (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. до 15 июля 2011 г.).

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Пунктом 7 ст. 75 НК РФ предусмотрена уплата пеней налоговым агентом.

Таким образом, организации следует:

- оформить и представить в налоговый орган новую справку по форме 2-НДФЛ на работника. НДФЛ, указанный в новой справке, удерживать и уплачивать в бюджет не нужно (основание - пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2011