В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация неправомерно предъявила сумму НДС к налоговому вычету на основании счетов-фактур на приобретение билетов, выставленных агентом (компанией), с которым заключен договор на приобретение услуг по бронированию и оформлению билетов (авиационных и железнодорожных на внутренние и международные маршруты). Агент действует в интересах авиа - и железнодорожных перевозчиков. Аудитор предложил восстановить сумму НДС из бюджета по данным счетам-фактурам независимо от того, что налог уплачен в бюджет. Правомерны ли действия аудитора?

Договор на приобретение билетов заключен между организацией и компанией, которая в адрес организации выставляет счета-фактуры на стоимость билетов с выделением суммы НДС отдельной строкой. В проездном документе (билете) сумма налога (НДС) отдельной строкой не выделена.

Ответ: Учитывая позицию официальных и контролирующих органов, в случае когда организация приобретает билеты через агентство и это агентство выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС, при том что в самих билетах сумма налога не выделена, принятая к вычету указанная сумма НДС подлежит восстановлению.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей НК РФ налоговые вычеты.

По общим правилам сумма НДС к вычету принимается при выполнении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности:

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- товары (работы, услуги) в дальнейшем используются в деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

По мнению официальных органов, выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами налогового законодательства Российской Федерации не предусмотрено. Суммы налога, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45).

Позиция налоговых органов по данному вопросу, основанная на п. 7 ст. 168 НК РФ, следующая: проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры.

В этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным работникам, не должны выставлять счета-фактуры (Письма УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС", от 10.01.2008 N 19-11/603).

Таким образом, учитывая позицию официальных и контролирующих органов, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Объясняется это тем, что сумма налога (НДС) не выделена в проездном документе, приобретенном для работника, направляемого в командировку, отдельной строкой.

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Отметим также, что некоторые суды придерживаются другой позиции (например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2007 по делу N А48-2510/06-8).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.07.2011