Агент, оказывающий от имени и за счет перевозчиков услуги по бронированию, оформлению и продаже пассажирских билетов, при выставлении счета на оплату и накладной на продажу железнодорожных билетов выделяет НДС по ставке 18% (в стоимости железнодорожных билетов также выделен НДС), но отказывается выставлять счет-фактуру в адрес покупателя услуг по перевозке, ссылаясь на то, что проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных за проезд к месту служебной командировки и обратно, без счета-фактуры. Правомерна ли позиция агента? Не возникает ли в данном случае рисков у покупателя услуг по перевозке при принятии НДС к вычету?

Ответ: Считаем, что при оказании услуг по продаже пассажирских железнодорожных билетов агент не вправе выставлять счет-фактуру, в рассматриваемом случае у покупателя услуг по перевозке не должно возникнуть проблем при принятии НДС к вычету, в случае если на железнодорожных билетах (являющихся бланками строгой отчетности) НДС выделен отдельной строкой, так как вычет НДС производится на основании билетов.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пункт 7 ст. 171 НК РФ гласит, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, расходы на проезд к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1 суммы НДС, уплаченные при перевозке работников организации железнодорожным транспортом, принимаются к вычету на основании железнодорожных билетов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, без наличия счета-фактуры. В этом случае перевозчики и агенты перевозчиков при реализации организациям билетов, оформленных командированным работникам, не должны выставлять счета-фактуры.

Формы перевозочных документов на железнодорожном транспорте в качестве бланков строгой отчетности утверждены Приказом Минтранса России от 05.08.2008 N 120.

Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае у покупателя услуг по перевозке не должно возникнуть проблем при принятии НДС к вычету, в случае если на железнодорожных билетах (являющихся бланками строгой отчетности) НДС выделен отдельной строкой.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-11/393, от 10.01.2013 N 03-07-11/01.

А. А.Филонов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.06.2014